STS 1455/2021, de 10 de diciembre (casación 2802/2020). Impuesto sobre Sociedades: Subrogación en los derechos y las obligaciones tributarias; bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente; posibilidad de compensación por la entidad adquirente; principio de neutralidad fiscal; comprobación por la Administración de las limitaciones a la compensación de bases imponibles negativas. El TS ha establecido la doctrina siguiente:

Cuestión:

“Matizar, completar o corregir la doctrina contenida en la sentencia de 13 de diciembre de 2012 (recurso 251/2010), interpretando el artículo 90.3 TRLIS, a efectos de determinar si, en el contexto del principio de neutralidad fiscal, la Administración Tributaria, a la hora de efectuar la comprobación de las limitaciones a la compensación de bases imponibles negativas al amparo del citado precepto, ha de aplicar automáticamente la limitación que establece el precepto o, en todo caso, debe verificar, en virtud del principio de facilidad probatoria, si el antiguo socio aprovechó fiscalmente la pérdida, en cuyo caso, acreditada una duplicidad en la compensación, debería aplicar la limitación, pero no en caso contrario.”

Doctrina establecida:

“Del párrafo segundo del artículo 90.3 TRLIS/2004, se desprende que, en el contexto del principio de neutralidad, la Administración Tributaria debe aplicar automáticamente la limitación que establece dicho apartado a la hora de efectuar la comprobación de las limitaciones a la compensación de bases imponibles negativas.”